管理會計在水務企業(yè)稅務風險管理中的應用研究

水務企業(yè)作為民生企業(yè)，在擔當社會責任的同時也在謀求自身發(fā)展。我國當今面臨著國內國外復雜局勢，發(fā)展同樣面臨內外部復雜環(huán)境，在運營管理方面稅務風險明顯增多，如何加強企業(yè)稅務風險管理，成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內容，面對著不斷涌現(xiàn)的新問題、新挑戰(zhàn)，充分發(fā)揮管理會計優(yōu)勢，優(yōu)化稅務風險管理環(huán)節(jié)，能夠有效防范和化解稅務風險，推動水務企業(yè)管理轉型升級，實現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、管理會計與企業(yè)稅務風險管理

（一）管理會計

管理會計是會計發(fā)展的分支，與傳統(tǒng)會計相比，管理會計有明顯的區(qū)別，強調在會計工作中，管理的重要功能，通過優(yōu)化管理效能，不斷為企業(yè)會計提供管理支持，幫助企業(yè)優(yōu)化會計決策，對企業(yè)發(fā)展具有深遠的影響。同時，管理會計關注企業(yè)管理部門編制計劃、決策以及成本控制等各個方面的需求，能夠有效預測企業(yè)發(fā)展的未來前景，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經營狀況及風險，對不確定性進行及時預測和有效干預[1]。

（二）企業(yè)稅務風險管理

企業(yè)稅務風險管理是指在企業(yè)發(fā)展過程中，為有效避免稅務領域可能出現(xiàn)的風險和損失，通過管理的方式加以預防和控制，最大程度上減少運營過程中出現(xiàn)的各種風險。

二、管理會計對水務企業(yè)稅務風險管理的作用

（一）能夠直觀體現(xiàn)風險系數，強化風險管理意識

水務企業(yè)大部分建成時間大都在上世紀中葉稍晚時期，受計劃經濟體制及政府行為影響深遠，時至今日仍然難以完全擺脫管理上的一些弊病，在現(xiàn)代企業(yè)管理的道路上仍任重道遠[2]。  

1.直觀體現(xiàn)風險系數

水務企業(yè)在經營生產過程中，往往不重視風險管理，對于風險管理往往避而遠之，特別是稅務管理等“看不見”的風險，更是無能為力。在現(xiàn)代水務企業(yè)管理稅務風險領域，管理會計能夠有效應用到水務企業(yè)較為復雜多變的內外部運營環(huán)境，進行全方位的管理控制，從而對水務企業(yè)各業(yè)務、各環(huán)節(jié)的事項進行有效監(jiān)控，隨時了解和掌握水務企業(yè)資金流向，特別是有關稅務相關業(yè)務活動中極易產生風險的各個環(huán)節(jié)，從而更加有效的對稅務管理進行監(jiān)控[3]。

2.強化風險管理意識

在管理會計的推動下，水務企業(yè)能夠更加準確，深入的展現(xiàn)風險，更加直觀的將風險等非量化指標量化，從而直觀展現(xiàn)在管理者面前，提高他們的風險管理意識，促使內部不同崗位的人員對稅務風險有更加全新的認識，更加積極、主動的參與到稅務風險管理中，確保稅務風險管理工作的正常開展，從而推動水務企業(yè)管理現(xiàn)代化轉型升級[4]。

（二）能夠合理適應稅務制度，科學安排風險管理

水務企業(yè)經營業(yè)務范圍比較固定，如出售自來水、供水設施安裝施工等，一般不存在特別多元化的業(yè)務范圍。這樣就會形成思維定式、慣性思維，不能緊跟稅務制度的完善和發(fā)展趨勢，同時風險應對方式也趨于經驗化、傳統(tǒng)化，不能很好應對稅務信息化、“放、管、服”的趨勢，不重事前、事中的謀劃與控制，也缺乏相應的管理制度和人員崗位設置[5]。

1.合理適應稅務制度

水務企業(yè)稅務風險的管理過程中，管理會計能夠促進水務企業(yè)通過逐項分析等方式，對企業(yè)各種經濟活動進行重新審視，從而提出更加合理且適應現(xiàn)行的稅務制度，如稅種、稅率以及稅務新規(guī)等，從而避免稅務管理過程中的不及時、不適應風險。

2.科學安排風險管理

水務企業(yè)通過管理會計，分析企業(yè)發(fā)展過程中的主客觀因素，科學的識別和增強各種稅務風險的避險能力，結合水務企業(yè)發(fā)展中適用的稅種、稅率、規(guī)定，科學的調整稅務風險管理目標、方案，合理的安排各個環(huán)節(jié)的稅務風險管理內容，科學細化的處理各種可能存在的稅務風險，以更加積極主動的方式去科學安排稅務風險管理，有針對性的開展稅務風險管理工作，提升水務企業(yè)稅務風險管理的水平和能力[6]。

在此方面走在前列的如北控水務、首創(chuàng)水務等上市的水務企業(yè)，一般以大區(qū)為單位設置稅務管理經理等類似崗位，運用一系列管理會計思想和工具進行稅務風險管理。在制度規(guī)范上，構建本單位的稅務風險管理體系，制定有水務行業(yè)特色的稅務管理工作手冊、指引以及稅務工作流程；在生產經營上，參與本單位戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經營決策，并提供稅務影響分析及稅務風險管理建議，聘請并指導中介機構提供本單位的并購、重組等重大事項的稅務安排與建議；在組織建設上，組建本單位的稅務管理團隊，負責團隊成員的招聘、培養(yǎng)、發(fā)展、考核；在具體執(zhí)行中，監(jiān)控稅務風險、制定防范和應對的措施，并指導下屬企業(yè)的稅務工作[7]。

三、管理會計在水務企業(yè)稅務風險管理中的應用

（一）全面開展分析水務企業(yè)稅務經營業(yè)務

1.掌握國家稅務政策

稅務管理過程中，必須首先了解國家有關稅務政策，尤其在近些年“營改增”全面實施、“水資源費改稅”試點實施、各種支持企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策層出的情況下，只有了解國家政策，才能積極做好管理的適應工作，提高管理會計的適應性和針對性。其中重點是分析水務企業(yè)適用的稅種和稅率，在管理會計工作中逐項對水務企業(yè)的稅種和稅率進行分析和解讀，從而在經營管理過程中，能夠指導水務企業(yè)按照國家稅法進行及時納稅，同時也有助于水務企業(yè)在稅收籌劃等方面的工作，這是開展稅收風險管理的基礎和前提[8]。

2.分析水務企業(yè)經營業(yè)務

水務企業(yè)在管理會計工作中，要充分發(fā)揮管理的功能性，針對企業(yè)可能存在的稅務風險進行全面的分析和把握，以繳稅為切入點，了解企業(yè)的經營業(yè)務、經營事項，以及各業(yè)務和事項之間存在的聯(lián)系，從而減少稅務管理中出錯的幾率。同時，水務企業(yè)要充分應用管理會計的多樣化優(yōu)勢，在對企業(yè)經營進行客觀評價的同時，綜合分析稅收因素，做好稅務管理的規(guī)范化，進行合理有效的稅務風險管理[9]。

（二）全面優(yōu)化水務企業(yè)稅務風險管理方法

1.優(yōu)化水務企業(yè)稅務籌劃

公司稅務整體規(guī)劃最先堅持不懈人民法院標準，綜合考慮全員參與、全方位總體規(guī)劃、成本效益、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃服務項目、社會發(fā)展權益和公司共同利益，創(chuàng)建優(yōu)良的稅收紀錄，造就優(yōu)良的稅收自然環(huán)境。公司根據稅收方案完成最少稅收風險性總體目標，完成稅收綜合性費用的最佳情況，以做到企業(yè)管理目標，維護保養(yǎng)企業(yè)信譽。水務企業(yè)在生產經營活動時，可以采用本量利分析法，加強水務企業(yè)的稅務籌劃，將管理會計運用到稅務風險管理中，把稅務工作對水務企業(yè)的業(yè)績影響充分體現(xiàn)出來，從而有針對性的提出解決措施。同時，水務企業(yè)要規(guī)避不合理的避稅行為，減少企業(yè)的稅務風險，通過合理利用本量利分析法，結合水務企業(yè)的特點和優(yōu)勢，真正實現(xiàn)合理避稅[10]。

在有計劃的組織保障中，集團公司的重要管理決策要通過財務部的技術專業(yè)稅務代理，積極主動有效地利用稅法要求是不是合乎、記稅計算成本、有效的稅款計劃方案選取和稅收優(yōu)惠。做為集團公司，與其說把財務會計工作人員相當于新世紀計劃者，比不上由專業(yè)人士開展稅收整體規(guī)劃工作中，剖析稅負的直接原因，從根源上做好稅收操縱工作中。在稅務籌劃工作上，不但要節(jié)省稅款，利用政策優(yōu)惠，還能夠把工作中往前推動一點，科學研究稅法的主要精神實質，爭得技術專業(yè)的本公司稅收優(yōu)惠[11]。

2.水務公司發(fā)票管理提升

發(fā)票管理在財務會計中激發(fā)著關鍵功效，圍繞于稅務管理的各個方面。因而，在監(jiān)管流程中，財會人員務必依據業(yè)務流程具體必須出具對應的稅票，立即更改不符合規(guī)定的稅票，不可以隨便開票。另一方面，供水公司公司要提升健全的發(fā)票管理規(guī)章制度，尤其是發(fā)票管理步驟，由專職人員承擔，優(yōu)化發(fā)票管理。并對發(fā)票管理進行定期檢查，降低稅務風險。在發(fā)票電子化趨勢明朗的現(xiàn)在，穩(wěn)步推進電子發(fā)票開具系統(tǒng)與水務企業(yè)營業(yè)收費系統(tǒng)的對接，實現(xiàn)業(yè)務發(fā)生即自動開具發(fā)票的“全票制”，減少甚至杜絕人為的發(fā)票風險因素[12]。

3.加強水務企業(yè)合同管理

合同管理同樣是管理會計中的重要內容，對于稅務風險管理也至關重要，在企業(yè)合作過程中，要充分考慮對方的因素，不僅要考慮財務問題，還要考慮法律問題，對于合同金額大小以及稅務繳納時間等都要進行注明和明確，對合同外費用明確是否含稅。同時，在對合同進行審核過程中，要明確合同的類型和開票時間等，細化合同的編制規(guī)定，確保專業(yè)的財務和法務人員對合同進行審核和把關。真正做到立足于實際業(yè)務，反映于經濟合同，真實于賬務核算，形成完整、合規(guī)的從業(yè)務到財務的經濟業(yè)務鏈條，在后期的財務、業(yè)務分析時也會得到堅實的數據支持[13]。

（三）建立完善水務企業(yè)稅務風險管理制度

1.完善財務核算制度

伴隨著供水公司工作發(fā)展趨勢經營規(guī)模的擴張，會計工作中也復雜化，在不斷地變動的稅務管理體系下，要逐步完善財務制度，機構對財務人員的基礎知識和學習培訓，及其財務人員的稅務能力。要通過學習法律法規(guī)和講解技術專業(yè)現(xiàn)行政策來學習培訓，持續(xù)維持稅務風險管控能力，同時，水務企業(yè)還可以通過聘用招募等方式提高和優(yōu)化財務人員配置，增強水務企業(yè)的財務核算能力[14]。

2.建全風險管理制度

新形勢下，面對各種新問題、新挑戰(zhàn)，水務企業(yè)運營環(huán)境更加復雜，各類風險更加突出，傳統(tǒng)的風險管理制度和方法不適應現(xiàn)代企業(yè)風險管理需求，所以要建立和完善企業(yè)風險管理制度，通過優(yōu)化制度建設，不斷提高企業(yè)的風險管理能力。一方面，加強宣傳和引導工作，特別是對于水務企業(yè)中高層管理人員的稅務風險管理意識的宣傳，提高他們對于稅務風險管理的全面認識，增強他們稅務風險管理的自覺性和主動性，帶動整改水務企業(yè)在風險管理上形成良好的企業(yè)氛圍。另一方面，優(yōu)化稅務風險管理方法，借助管理會計作用，利用現(xiàn)代信息技術，將大數據、物聯(lián)網等技術應用到風險管理環(huán)節(jié)中，優(yōu)化稅務風險管理方法，構建全新的稅務風險平臺，更加多元的反映水務企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，從而推動水務企業(yè)稅務風險管理水平提高[15]。

3.健全風險識別和評估機制

通過建立健全水務企業(yè)稅務風險識別和評估機制，能夠快速識別風險和處置風險。例如，通過列舉法和財務分析法對水務企業(yè)可能存在的稅務風險進行評估，列舉法實現(xiàn)對風險的定性分析，在收集大量的企業(yè)稅務數據，樹立企業(yè)經營流程，明確企業(yè)稅務風險點，而財務分析法則是對于企業(yè)可能存在的稅務風險進行定量分析。將企業(yè)本期指標和往期指標進行比較分析，從而發(fā)現(xiàn)數據中是否存在異常，及時對異常數據進行分析，實現(xiàn)對水務企業(yè)稅務風險進行管理和控制。除此之外，可以通過外包的方式，補足企業(yè)在稅務人才方面的不足，聘請更加專業(yè)的稅務人員，減少企業(yè)的負擔，通過更加專業(yè)的指導和管理，幫助企業(yè)進行稅務風險管理，在完成稅務風險管理目標的同時，減少了企業(yè)成本，增強了企業(yè)的競爭能力[16]。

（四）加強組織架構建設

1.強調重要地位

管理會計對水務企業(yè)稅務風險管理應用要占據一定的重要地位，體現(xiàn)在組織架構中，完善組織架構的設置，管理層人員要從意識層面進行革新，重視稅務風險管理管理會計工作實施的重要性，在設置企業(yè)的治理層面組織架構時，要以創(chuàng)新的觀念為基礎，充分考慮管理會計工作的各項要點和影響管理會計工作的不同因素，對管理會計的組織地位加以明確，構建起責任制，明確管理會計人員的工作職能，加強組織基礎的建設，為管理會計工作的開展夯實基礎。

2.組織架構建設完善

在實際的管理會計工作實踐中，企業(yè)要加強組織架構的建設完善，管理會計部門的崗位人員配置，由專業(yè)的管理會計人員負責擔任管理會計崗位，逐步構建起更加完善的管理會計工作體系，明確管理會計在整個企業(yè)發(fā)展中的重要地位，使管理會計在組織架構中占據一席之位，由財務部門牽頭相關職能部門使其配合財務部門，共同落實企業(yè)的管理會計工作任務目標，形成跨部門的項目小組，用于企業(yè)的管理會計工作實施。

3.設置融合性崗位

水務企業(yè)以稅務風險管理為出發(fā)點設置融合型的管理會計崗位，將部門之間的信息壁壘打破，對業(yè)務流程進行全面梳理，管理會計要與企業(yè)的稅務風險管理工作之間形成深度的融合，挖掘企業(yè)管理的各層次、各環(huán)節(jié)、各領域，在企業(yè)業(yè)務流程的基礎之上，合理利用管理會計的相關工具，提高企業(yè)稅務風險管理工作水平，使稅務風險管理和業(yè)務管理有機結合在一起，重塑新的業(yè)務流程，將配套的制度建設逐步建立完善，構建起系統(tǒng)的管理會計工作體系，使管理會計在整個企業(yè)的組織架構中具有管理功能，占據管理地位，更好地發(fā)揮出管理會計的工作價值和優(yōu)勢[17]。

（五）稅務檢查的應對

1.重視各個稅務行政機關溝通交流

解決稅務檢查的最終戰(zhàn)略是企業(yè)自身的稅務風險管控，但與各個稅務行政機關的有效的溝通也是不可缺少的。依據現(xiàn)行標準稅務管理機制，我國稅務質監(jiān)總局、地區(qū)局、市局、縣區(qū)局、大隊都能夠變成稅務檢查工作中的發(fā)起者，一般來說，稅務檢查工作中的發(fā)起者等級越高，檢查也就越嚴苛，很有可能危害稅務檢查的要素也就越少。在這樣的情況下，企業(yè)只有借助與稅務檢查員的有效的溝通得到越來越多的適用。

對國有制水企業(yè)而言，各種各樣類型的稅務檢查是難以避免的，因而在做自己的稅務風險管控層面，務必與稅務檢查工作人員合理融洽地溝通交流。自然，因為政府的干預，稅務檢查通常向著更有益的企業(yè)方位發(fā)展趨勢。決策接納稅務檢查后，要制訂稅務檢查種類、稅務工作人員構成、稅務檢查早期準備工作，尤其是利用與企業(yè)內別的職能部門的溝通交流，一同解決稅務風險性的工作方案。

2.充分發(fā)揮稅務資詢的作用

與水務企業(yè)對比，稅務中介公司對稅務現(xiàn)行政策更為熟練，對企業(yè)很有可能的稅務風險性更為掌握，稅務行政機關的重點關注檢查行業(yè)也更為確立，從成本費和經濟效益看來，引進稅務中介公司的資詢有利于降低稅務檢查很有可能產生的損害。

在引入外界稅務會話層面，企業(yè)也需要特別注意下列問題：稅務中介公司盡管技術專業(yè)，但并不是權威性，稅務現(xiàn)行政策的解釋權一直在稅務單位，因而必須就詳細的稅務方案對策與土地資源稅務單位溝通交流。防止不恰當的稅務方案產生的風險。企業(yè)財務部和稅務中介公司的連接也很重要。稅務中介公司的干預應當變成企業(yè)稅務風險管控功能的突破口，根據稅務中介公司的基礎知識和工作經驗，企業(yè)財會人員應當了解和健全對應的知識體系。要盡早單獨進行對企業(yè)的稅務風險管控。最終，稅務藝人經紀人帶來的提議注重，在企業(yè)內開展風險性探討剖析后，務必實行。終究，最后承擔責任的并不是稅務中介公司，反而是企業(yè)。企業(yè)財務部是稅務風險性管理的核心，是解決稅務檢查的主力軍?？墒呛翢o疑問，外界稅務會話相匹配對稅務檢查有充分功效[18]。

四、結語

財務管理在水務領域的稅務風險管控中激發(fā)著關鍵功效，不但可以提高水務領域的稅務風險管控工作能力，還能夠加強水務領域的總體管理能力，推動水務領域的現(xiàn)代化管理轉型發(fā)展。在實際稅務風險管控層面，要將財務管理功效運用于風險管控的各行各業(yè)，完成對水務企業(yè)運營的業(yè)務流程剖析管理方法，提升風險管控方式 ，健全風險性管理方案，推動水務企業(yè)稅務風險管控的執(zhí)行，推動企業(yè)身心健康平穩(wěn)的發(fā)展趨勢。

本文來源：《商業(yè)觀察》http://www.xwlcp.cn/w/jg/125.html